Bonjour !

Vous avez mentionné : « Économiser l’impôt sur les sociétés en créant une succursale à Singapour ? ». Vous trouverez ci-dessous un aperçu concis et axé sur le référencement naturel de la manière dont l’utilisation d’une succursale à Singapour peut affecter votre facture d’impôt sur les sociétés, les opportunités et les principaux pièges à éviter.

# 1. Pourquoi Singapour est attrayant pour la planification fiscale des entreprises

Singapour est populaire pour la planification fiscale internationale en raison de :

  • Taux d’impôt sur les sociétés de référence : 17 % (Aperçu de l’impôt sur les sociétés de l’IRAS)
  • Exonérations fiscales partielles et exonérations fiscales pour les entreprises en démarrage qui peuvent réduire considérablement le taux effectif pour les revenus admissibles
  • Aucun impôt sur la plupart des dividendes de source étrangère et gains en capital (sous réserve de conditions)
  • Vaste réseau de conventions fiscales, réduisant la retenue à la source sur les paiements transfrontaliers
  • Environnement stable et favorable aux entreprises et primauté du droit

Toutefois, le simple fait d’« ouvrir une succursale » à Singapour ne réduit pas automatiquement votre facture fiscale mondiale. Vous devez tenir compte de ce qui suit :

  • Où la société est résidente fiscale
  • Où les bénéfices sont réellement générés (substance et fonctions)
  • Règles anti-évitement dans votre pays d’origine (p. ex. règles sur les SEC, inadéquation hybride, RGAE, BEPS).

# 2. Succursale vs filiale à Singapour : différences fiscales

Lors de l’expansion à Singapour, vous choisissez généralement entre :

# 2.1 Succursale de Singapour

Une succursale n’est pas une entité juridique distincte de la société mère étrangère.

Principales caractéristiques :

  • Les bénéfices de la succursale sont imposés à Singapour si :
    • Ils sont accumulés à ou dérivés de Singapour, ou
    • Reçus à Singapour de l’extérieur (sous réserve des règles fiscales de Singapour).
  • La succursale n’est généralement pas résidente fiscale à Singapour si :
    • La gestion et le contrôle clés demeurent à l’étranger.
    • En tant que non-résident, la succursale ne peut pas accéder à la plupart des conventions fiscales de Singapour et à certains programmes d’incitation.
  • Les pertes de la succursale peuvent, dans certains cas, être prises en compte dans le pays d’origine de la société mère (dépend du droit local).

Plus de détails : IRAS – Notions de base sur les succursales et les sociétés

# 2.2 Filiale de Singapour

Une filiale est une société distincte constituée à Singapour.

Principales caractéristiques fiscales :

  • Si le contrôle et la gestion sont exercés à Singapour (p. ex. le conseil d’administration local prend les décisions clés), elle peut être résidente fiscale à Singapour et :
    • Peut accéder aux conventions fiscales de Singapour
    • Peut bénéficier d’incitations fiscales et de programmes d’exemption
  • Plus acceptable pour de nombreuses autorités fiscales, car il s’agit d’une entité locale à part entière avec substance.

La structure de la filiale est généralement privilégiée pour les opérations sérieuses et à long terme à Singapour.

# 3. Pouvez-vous « économiser l’impôt sur les sociétés » avec une succursale à Singapour?

# 3.1 Quand une succursale à Singapour pourrait réduire l’impôt global

Vous pouvez légitimement réduire votre taux d’imposition effectif mondial si :

  1. Les opérations commerciales réelles (personnes, actifs, décisions) se déroulent à Singapour.
  2. La succursale tire des bénéfices réels des activités exercées à Singapour.
  3. Votre pays d’origine :
    • Soit exonère les bénéfices des succursales, ou
    • Accorde un crédit d’impôt étranger pour l’impôt de Singapour, et
    • N’impose pas de règles punitives sur les SEC ou d’anti-évitement sur les bénéfices étrangers faiblement imposés.

Dans de tels cas, une certaine proportion du bénéfice de votre groupe peut être imposée au taux de Singapour (taux effectif potentiellement inférieur à 17 %) au lieu d’un taux national plus élevé.

# 3.2 Quand une succursale à Singapour NE permettra PAS d’économiser de l’impôt (et peut l’augmenter)

Une succursale à Singapour peut ne pas permettre de réaliser des économies d’impôt lorsque :

  • La substance est faible : aucun personnel réel, aucune prise de décision à Singapour, aucune gestion des risques là-bas.
  • Les fonctions clés demeurent dans le pays du siège social :
    • Les autorités fiscales peuvent faire valoir que les bénéfices appartiennent à la juridiction d’origine (par le biais des règles de prix de transfert ou d’établissement permanent).
  • Votre pays d’origine :
    • Impose les bénéfices mondiaux quel que soit l’emplacement de la succursale, et/ou
    • A des règles sur les SEC qui récupèrent les bénéfices faiblement imposés.
  • Vous déclenchez un « établissement permanent (EP) » dans d’autres pays :
    • Ces pays peuvent également revendiquer des droits d’imposition sur les bénéfices des succursales.

Dans de nombreux pays de l’OCDE et du G20, les BEPS et les règles locales anti-évitement ont considérablement renforcé le contrôle de ces structures. Consultez l’aperçu des BEPS de l’OCDE pour le contexte.

# 4. Concepts fiscaux internationaux que vous devez prendre en compte

# 4.1 Résidence fiscale

  • La résidence fiscale dépend généralement de l’endroit où se trouvent la gestion et le contrôle centraux (réunions du conseil d’administration, décisions stratégiques).
  • Si votre société étrangère est gérée depuis votre pays d’origine :
    • Elle peut demeurer résidente fiscale là-bas, même si elle a une succursale à Singapour.
    • De nombreux pays imposent alors les bénéfices mondiaux, y compris les bénéfices des succursales, en n’accordant qu’un crédit pour l’impôt payé à Singapour.

Vérifiez les règles locales; consultez également les concepts de base de la résidence fiscale des sociétés auprès de votre administration fiscale locale (p. ex. HMRC au Royaume-Uni, IRS aux États-Unis, ATO en Australie).

# 4.2 Établissement permanent (EP)

  • Un EP est un lieu d’affaires fixe dans un pays par l’intermédiaire duquel l’entreprise exerce tout ou partie de ses activités.
  • Si votre succursale à Singapour vous amène à avoir un EP ailleurs (ou vice versa), ce pays peut imposer la partie pertinente des bénéfices.
  • Les bénéfices doivent ensuite être attribués à chaque juridiction en fonction des fonctions, des actifs et des risques.

Les conventions fiscales définissent généralement l’EP; voir un exemple dans la Convention modèle de l’OCDE concernant le revenu et la fortune.

# 4.3 Règles sur les sociétés étrangères contrôlées (SEC)

De nombreuses juridictions à imposition élevée ont des régimes de SEC conçus pour imposer les bénéfices faiblement imposés dans des entités ou des succursales à l’étranger.

Caractéristiques typiques :

  • Examinez la propriété, le taux d’imposition effectif et la nature du revenu (passif ou actif).
  • Peut attribuer les bénéfices de la succursale aux actionnaires de la société mère, parfois même s’ils ne sont pas distribués.

Vous devez vérifier les règles sur les SEC dans la juridiction de la société mère avant de vous fier aux taux d’imposition de Singapour.

# 4.4 Prix de transfert

Les transactions transfrontalières entre le siège social et la succursale doivent respecter le principe de pleine concurrence :

  • L’affectation des bénéfices doit tenir compte de ce qui suit :
    • Fonctions réelles exercées
    • Actifs utilisés
    • Risques assumés à Singapour par rapport au siège social
  • Les autorités peuvent ajuster les bénéfices à ce que des parties indépendantes auraient gagné dans des circonstances comparables.

Singapour suit les lignes directrices sur les prix de transfert harmonisées avec l’OCDE : IRAS – Lignes directrices sur les prix de transfert

# 5. Scénarios pratiques

# 5.1 Société de services ou de technologie en expansion en Asie

  • Vous créez une succursale à Singapour pour servir les clients asiatiques :
    • Embaucher du personnel régional de vente et de soutien à Singapour
    • Les contrats avec les clients asiatiques sont négociés et signés à Singapour
    • Les décisions clés pour les affaires asiatiques sont prises localement

Impact :

  • Les bénéfices raisonnablement liés aux opérations asiatiques peuvent être imposés à Singapour.
  • Le pays d’origine peut accorder un crédit d’impôt étranger, ce qui entraîne une baisse du taux d’imposition effectif combiné.
  • Une substance solide soutient l’affectation des bénéfices à Singapour.

# 5.2 « Comptabilisation des bénéfices » à Singapour sans substance

  • L’équipe principale, la PI, le développement de produits et la prise de décision restent dans votre pays d’origine.
  • Seulement un enregistrement et un « bureau virtuel » à Singapour; aucun décideur, personnel minimal.

Risque :

  • Le pays d’origine peut traiter la quasi-totalité des bénéfices comme ayant été gagnés là-bas.
  • La succursale à Singapour pourrait être ignorée; vous payez l’impôt national complet plus les coûts de maintien de la succursale.
  • Possibilité de pénalités pour évitement fiscal agressif.

# 6. Autres facteurs fiscaux : retenues à la source, dividendes et rapatriement

Même si vous utilisez une succursale, tenez compte de ce qui suit :

  • Retenue à la source sur les paiements vers ou depuis Singapour :
    • Les intérêts, les redevances et les frais de service peuvent entraîner une retenue à la source à moins qu’elle ne soit réduite par une convention fiscale.
    • Voir IRAS – Retenue à la source.
  • Rapatriement des bénéfices des succursales :
    • Par définition, les bénéfices des succursales appartiennent au siège social. Habituellement, il n’y a pas d’impôt supplémentaire à Singapour lors du rapatriement, mais votre pays d’origine peut les imposer.
  • Crédits d’impôt étrangers :
    • Assurez-vous que votre juridiction d’origine accorde un crédit pour l’impôt de Singapour afin d’éviter la double imposition.

# 7. Considérations non fiscales

Les structures purement fiscales sont souvent :

  • Commercialement faibles
  • Risquées en vertu de l’examen de la substance et de la RGAE (règle générale anti-évitement)
  • Plus difficiles à expliquer aux banques, aux investisseurs et aux organismes de réglementation

Tenez également compte de ce qui suit :

  • Licences réglementaires (p. ex. services financiers, crypto, soins de santé, télécommunications)
  • Droit du travail, immigration et permis de travail (p. ex. permis de travail à Singapour)
  • Attentes des clients (certains clients préfèrent les contrats avec une société locale de Singapour plutôt qu’avec une succursale étrangère)

Renseignements sur la façon de faire des affaires à Singapour : Enterprise Singapore – S’établir à Singapour

# 8. Étapes de haut niveau si vous envisagez une succursale à Singapour

  1. Clarifiez vos objectifs

    • Accès au marché? Talent? Fuseau horaire? Ou purement fiscal?
    • Les configurations purement fiscales sont beaucoup plus susceptibles d’être contestées.

  2. Obtenez des conseils propres au pays

    • Conseils des deux :
      • Un conseiller fiscal de Singapour, et
      • Un spécialiste en fiscalité internationale du pays d’origine
    • Assurez-vous qu’ils examinent les implications en matière de SEC, de convention et d’EP.

  3. Décidez de la succursale ou de la filiale

    • Succursale : plus rapide, mais généralement non-résidente à Singapour et accès plus limité aux conventions.
    • Filiale : plus de substance, mieux pour les avantages des conventions et la crédibilité locale.

  4. Bâtir une substance réelle à Singapour

    • Personnel et gestion locaux
    • Prise de décision et gestion des risques réelles
    • Justification commerciale indépendante

  5. Documenter les prix de transfert et les fonctions

    • Préparer la documentation pour défendre l’attribution des bénéfices à Singapour.
    • Examiner annuellement.

# 9. Principaux points à retenir

  • Une succursale à Singapour peut contribuer à réduire l’impôt sur les sociétés du groupe, mais seulement lorsque :
    • Il y a une substance commerciale authentique à Singapour, et
    • Les règles de votre pays d’origine vous permettent de bénéficier du régime fiscal de Singapour.
  • Les règles d’anti-évitement, sur les SEC et sur les prix de transfert réduisent ou neutralisent souvent l’avantage des structures de succursales purement fiscales.
  • Pour les opérations sérieuses et à long terme, une filiale à Singapour est souvent plus robuste qu’une succursale.
  • Obtenez toujours des conseils fiscaux adaptés et propres au pays avant d’agir; les règles diffèrent considérablement d’une juridiction à l’autre et changent fréquemment.

Si vous me dites :

  • Votre pays d’origine,
  • Votre secteur d’activité, et
  • Si vous avez déjà ou prévoyez avoir du personnel et des décideurs à Singapour,

Je peux souligner d’autres enjeux propres à la juridiction et des options de structure à discuter avec votre conseiller fiscal.